Налогообложение

Одним из самых важных вопросов, который встает перед лицом, желающим приобрести ценные бумаги инвестиционных фондов "далее – ЦБ", является вопрос взимания налогов. Особенно актуален этот вопрос для физических лиц. Налогооб-ложение физических лиц осуществляется на основании Закона Украины "О налоге из дохода физических лиц" от 22.05.2003г. за №889-IV "далее – Закон" "особенно пункты 9.6., 7.1., 7.2., 22.3." с учетом разъяснений Государственной налоговой администрации, изложенных в письмах №6838/6/17-3116 от 20.07.2005г. и №3401/м/17-0715 от 6.06.2006г.
Что облагается?
Налогообложению подлежит общий годовой облагаемый налогом доход, который, в том числе, включает в себя инвестиционную прибыль и дивиденды.
Инвестиционная прибыль рассчитывается как позитивная разница между доходом, полученным от продажи ЦБ и расходами на их приобретение.
Продажей ЦБ является любая операция, которая ведет к прекращению права собственности плательщика налога на ЦБ.
Такими операциями являются:
реализация ЦБ на вторичном рынке третьим лицам;
обратный выкуп ЦБ компанией по управлению активами;
обмен ЦБ другой инвестиционный актив "т.е. на пакет ценных бумаг или корпоративные права, выраженные в других, чем ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом, а также банковские металлы, приобретенные в банке, незави-симо от места их последующей продажи";
дарение;
передача в наследство.
Расходами на приобретение ЦБ считается только чистая стоимость ЦБ "без сумм уплаченных комиссионных вознаграждений, расходов на перерегистрацию прав собственности, др. расходов, понесенных плательщиком налога, связанных с приобретением". В случае получения плательщиком налога ЦБ в дар или пКАРТА САЙТАледству, расход на приобретение равен нулю.
В п.9.6.4., п.9.6.5. Закона указаны так же и некоторые особенности определения дохода, полученного от продажи ЦБ, расходов на их приобретение, инвестиционной прибыли и инвестиционного убытка.
Ставки налогов
Инвестиционная прибыль для резидентов Украины облагается по ставке 13% до 31.12.2006г., а с 01.01.2007г. по ставке 15%.
Инвестиционная прибыль для нерезидентов Украины облагается по ставке 26% до 31.12.2006г., а с 01.01.2007г. по ставке 30%.
Дивиденды облагаются по ставке 5%.
Кто начисляет и уплачивает налог?
Физическое лицо – плательщик налога самостоятельно ведет учет финансовых результатов операций с ценными бумагами "расчет и учет инвестиционной прибыли, полученных дивидендов". Такой учет ведется отдельно от других доходов и расходов.
Компании по управлению активами инвестиционных фондов, которая считается налоговым агентом, вменяется в обязанность только уведомление органов государственной налоговой службы о проведении компанией выплат в виде дохода от продажи ЦБ при их обратном выкупе, и суммах выплаченных дивидендов.
Компания по управлению активами может и самостоятельно начислять и удерживать налог с доходов физических лиц, если это предусмотрено договором, заключенным между ними. Возложение такой функции на компанию по управлению активами имеет свои плюсы и минусы.
Для определения наиболее предпочтительного ва-рианта физическому лицу необходимо учитывать следующее:
ведение учета финансовых результатов операций с ценными бумагами возложено на физических лиц;
физическое лицо, активно инвестирующее средства в ценные бумаги различных эмитентов, в т.ч. и в различные инвестиционные фонды, осуществляющее операции купли-продажи на вторичном рынке, должно учитывать особенности, изложенные в п.9.6.4., п.9.6.5. Закона "особенности определения стоимость пакета ценных бумаг при проведении операций их покупки и продажи в течение 30 дней и при возникновении инвестиционного убытка";
обязанность физического лица подавать налоговую декларацию считается выполненным, если он получал доходы исключительно от налоговых агентов, которые обязанных подавать отчетность о таком налоге;
за нарушение правил уплаты налога физическое лицо несет финансовую ответственность согласно действующего законодательства Украины;
Исходы из изложенного выше, физическим лицам предпочтительнее вести учет финансовых результатов и уплачивать налог самостоятельно. На компанию по управлению активами "при согласии последней" физическому лицу выгодно возлагать удержание налога в случае, когда для него операция покупки-продажи ЦБ является разовой.
Доходы нерезидента – физического лица с источником их получения на Украине подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Украины, т.е. как для резидентов.
Налогообложение юридических лиц осуществляется на основании Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.1994г. за №335/94-ВР "особенно пункт 7.6.".
Учет операций с ЦБ
Юридическое лицо ведет отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами в разрезе отдельных видов ценных бумаг "акции, инвестиционные сертификаты, др. виды".
Если на протяжении отчетного периода затраты на приобретение ЦБ превышают доходы, полученные от отчуждения ЦБ, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ЦБ будущих отчетных периодов.
Если на протяжении отчетного периода доходы от отчуждения ЦБ, превышают расходы, понесенные в результате приобретения ЦБ "с учетом отрицательного финансового результата от операций с ЦБ прошлых периодов", прибыль включается в состав валовых доходов.
Юридические лица – резиденты, которые получают дивиденды, не включают их сумму в состав валового дохода, кроме иностранных предприятий, имеющих постоянное представительство в Украине.
Прибыль юридического лица – резидента и иностранного предприятия, имеющего постоянное представительство в Украине, облагается по ставке 25%.
Доходы юридических лиц – нерезидентов облагаются по ставке 15%. При этом лица, выплачивающие такой доход "в т.ч. компании по управлению активами", обязаны удерживать и перечислять в бюджет указанный налог за счет юридиче-ского лица – нерезидента во время такой выплаты.
Избежание двойного налогообложения
В соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины №470 от 06.02.2001г. основанием для освобождения "уменьшения" от налогообложения доходов с их источником происхождения на Украине является подача нерезидентом лицу, ко-торое выплачивает ему доход "в т.ч. компании по управлению активами инвестицион-ных фондов", справки, которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Дополнительно к справке нере-зидент подает другие документы, предусмотренные международным договором.


~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~